Dovoz a vývoz elektriny: colné konanie, CBAM a povinnosti

Elektrina sa nedá naložiť na kamión ani uložiť do bežného skladu, no z pohľadu colných a daňových predpisov ide o tovar. Pri cezhraničnom obchode preto nestačí iba kúpna zmluva a rezervovaná prenosová kapacita. Podľa smeru obchodu môže byť potrebné colné vyhlásenie, registrácia EORI, splnenie povinností CBAM, správne nastavenie DPH a spotrebnej dane aj oprávnenie na podnikanie v energetike. V článku vysvetľujeme, čo si treba pripraviť pri dovoze a vývoze elektriny a kde vznikajú najčastejšie chyby.

Dovoz a vývoz elektriny nie je to isté ako obchodovanie v rámci EÚ

Najskôr je potrebné určiť, cez akú hranicu elektrina prechádza. Od toho sa odvíja väčšina povinností.

Pri nákupe alebo predaji elektriny medzi členskými štátmi EÚ nejde o colný dovoz ani vývoz. Colné vyhlásenie sa preto štandardne nepodáva. Naďalej však treba riešiť pravidlá trhu s elektrinou, prístup do sústavy, cezhraničnú kapacitu, zúčtovanie odchýlky, DPH a prípadne spotrebnú daň.

Ak elektrina vstupuje do EÚ z tretej krajiny, ide o dovoz. Okrem energetických pravidiel sa uplatnia colné predpisy a od roku 2026 aj definitívny režim CBAM.

Ak elektrina odchádza z EÚ do tretej krajiny, ide o vývoz. Potrebné môže byť vývozné colné vyhlásenie a preukázanie výstupu elektriny z colného územia EÚ. CBAM je mechanizmus určený na dovoz do EÚ, nie na vývoz z EÚ.

Elektrina má vlastný colný kód

Elektrická energia sa v colnom sadzobníku zaraďuje pod kód kombinovanej nomenklatúry 2716 00 00. Správne zatriedenie je dôležité pre colné vyhlásenie, kontrolu opatrení v systéme TARIC aj pre CBAM.

Pri elektrine sa množstvo neurčuje podľa počtu balení alebo hmotnosti zásielky. Vychádza sa z nameraného toku cez prepojovacie vedenie. Na účely CBAM sa dovoz elektriny určuje pre jednotlivé hranice a časové obdobia, ktoré nesmú byť dlhšie ako jedna hodina. Dovoz sa pritom neznižuje o vývoz alebo tranzit uskutočnený počas tej istej hodiny.

Kto môže elektrinu dovážať alebo vyvážať

Colné konanie je iba jedna časť celého procesu. Podnikateľ musí mať oprávnenie zodpovedajúce činnosti, ktorú skutočne vykonáva.

Podnikanie v elektroenergetike je na Slovensku spravidla možné na základe povolenia alebo potvrdenia o splnení oznamovacej povinnosti podľa konkrétnej činnosti. Povolenia vydáva Úrad pre reguláciu sieťových odvetví. Pri dodávke elektriny treba zároveň vyriešiť zmluvné vzťahy s príslušnými prevádzkovateľmi sústav a pravidlá organizovaného trhu.

V praxi môžu byť potrebné najmä:

• povolenie alebo iné príslušné oprávnenie na podnikanie v energetike,

• registrácia účastníka trhu a príslušné identifikátory,

• zmluva o zúčtovaní odchýlky alebo prenesenie zodpovednosti za odchýlku,

• prístup do prenosovej sústavy a pridelenie cezhraničnej kapacity,

• správne nominácie a harmonogramy dodávok,

• registrácia EORI na colné účely,

• daňové registrácie podľa postavenia obchodníka a spôsobu dodania.

Presný rozsah povinností závisí od toho, či je firma výrobcom, obchodníkom, dodávateľom konečnému spotrebiteľovi, držiteľom prenosovej kapacity alebo iba zmluvnou stranou obchodu.

Dovoz elektriny z tretej krajiny

Pri dovoze musí byť jasné, kto je dovozcom a kto podáva colné vyhlásenie. Nie vždy je to tá istá osoba, ktorá vystavila alebo prijala obchodnú faktúru. Rozhodujúce sú zmluvy, pridelenie kapacity, nominácia toku a údaje použité v colnom konaní.

Na prípravu dovozného colného vyhlásenia sú spravidla potrebné:

• údaje dovozcu a jeho číslo EORI,

• obchodná zmluva a fakturačné podklady,

• colný kód 2716 00 00,

• údaje o krajine pôvodu a odoslania,

• doklady o pridelenej kapacite a nomináciách,

• namerané množstvo elektriny za príslušné obdobie,

• podklady na určenie colnej hodnoty,

• údaje a dokumenty súvisiace s CBAM.

Colná hodnota elektriny sa nemá určovať odhadom bez opory v obchodných a meracích podkladoch. Ak cenu ovplyvňujú dodatočné vyrovnania, poplatky alebo zúčtovanie odchýlky, treba vopred posúdiť, ktoré položky do colnej hodnoty patria.

CBAM pri dovoze elektriny od roku 2026

Elektrina patrí medzi tovary zahrnuté do mechanizmu uhlíkovej kompenzácie na hraniciach, známeho ako CBAM. Definitívny režim platí od 1. januára 2026.

Pri väčšine ostatných CBAM tovarov sa uplatňuje ročný hmotnostný limit 50 ton. Tento limit sa však na elektrinu ani vodík nevzťahuje. Povinnosti preto môžu vzniknúť aj pri malom množstve dovezenej elektriny.

V bežnom prípade môže CBAM tovar dovážať schválený deklarant CBAM, prípadne nepriamy colný zástupca, ktorý spĺňa príslušné podmienky. Pri elektrine však existuje osobitné pravidlo pre dovoz, pri ktorom bola prenosová kapacita pridelená výslovným prideľovaním kapacity. Osoba, ktorej bola kapacita pridelená a ktorá ju nominovala, sa za podmienok nariadenia považuje za schváleného deklaranta CBAM v členskom štáte, v ktorom dovoz deklaruje.

Finančná správa pri tomto osobitnom postupe uvádza v colnom vyhlásení použitie doplnkového kódu Y195, kým osobe nebolo pridelené číslo účtu CBAM. Po jeho pridelení sa používa kód Y128 spolu s číslom účtu CBAM. Pred podaním vyhlásenia je vždy potrebné skontrolovať aktuálny TARIC a konkrétny spôsob pridelenia kapacity.

Deklarant musí zabezpečiť údaje o emisiách viazaných v dovezenej elektrine a následne splniť povinnosti v registri CBAM. Prvé ročné vyhlásenie CBAM za dovozy uskutočnené v roku 2026 sa podľa aktuálnych informácií Európskej komisie podáva do 30. septembra 2027; v rovnakom termíne sa odovzdá zodpovedajúci počet certifikátov. Certifikáty za emisie z dovozov v roku 2026 sa majú dať nakupovať od februára 2027.

Údaje o emisiách nemožno začať zháňať až tesne pred termínom ročného vyhlásenia. Už pri uzatváraní zmluvy je vhodné určiť, kto poskytne údaje o výrobe a emisiách, v akej kvalite a dokedy. Ak deklarant použije skutočné hodnoty, musí mať údaje vypočítané a overené podľa pravidiel CBAM. Alternatívou môžu byť predvolené hodnoty zverejnené Európskou komisiou, ak ich použitie predpisy v danom prípade umožňujú.

DPH pri cezhraničnom obchode s elektrinou

Elektrina má osobitné pravidlá na určenie miesta dodania. Výsledok závisí najmä od toho, komu sa elektrina dodáva.

Ak sa elektrina dodáva obchodníkovi, miestom dodania je spravidla miesto, kde má obchodník sídlo alebo prevádzkareň, pre ktorú sa elektrina dodáva. Ak sa dodáva osobe, ktorá nie je obchodníkom, rozhodujúce je miesto, kde elektrinu skutočne využije a spotrebuje.

Z toho vyplýva aj to, kto má povinnosť priznať daň a či dodávateľ potrebuje registráciu na Slovensku. Faktúru preto nemožno nastaviť iba podľa toho, z ktorej krajiny prichádza obchodný partner. Pred prvým obchodom treba posúdiť postavenie odberateľa, miesto spotreby, zmluvný reťazec a registrácie jednotlivých strán.

Spotrebná daň z elektriny

Elektrina podlieha aj zákonu o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu. Daňová povinnosť na Slovensku vzniká najmä pri dodaní elektriny konečnému spotrebiteľovi na daňovom území alebo pri vlastnej spotrebe elektroenergetickým podnikom. Zákon pozná aj oslobodené použitia a osobitné postavenie niektorých platiteľov.

Samotný nákup elektriny na ďalší predaj preto nemusí mať rovnaké daňové dôsledky ako dodávka konečnému spotrebiteľovi. Osoba obchodujúca s elektrinou však môže mať registračnú a evidenčnú povinnosť. Pri dodaní elektriny do iného členského štátu alebo do tretej krajiny podľa zákona nevzniká slovenská daňová povinnosť, potrebné však zostáva vedenie preukázateľnej evidencie.

Vývoz elektriny z EÚ

Pri vývoze do tretej krajiny treba zosúladiť colné údaje s údajmi prevádzkovateľa sústavy a s obchodnými dokladmi. Vývozné colné vyhlásenie sa podáva elektronicky a po prepustení dostane referenčné číslo MRN. Pre vývozcu je dôležité aj potvrdenie výstupu, ktoré slúži ako dôkaz, že elektrina opustila colné územie EÚ.

Pred vývozom si skontrolujte:

• kto bude vývozcom uvedeným v colnom vyhlásení,

• či má vývozca EORI a potrebné energetické oprávnenia,

• cez ktoré prepojovacie vedenie elektrina odíde,

• kto má pridelenú kapacitu a kto vykonáva nomináciu,

• akým dokladom sa preukáže množstvo a výstup,

• či sa na cieľovú krajinu alebo obchodného partnera nevzťahujú sankcie,

• aké dovozné, daňové a regulačné požiadavky platia v cieľovej krajine.

CBAM sa na samotný vývoz elektriny z EÚ neuplatňuje. To však neznamená, že vývoz prebehne bez colného vyhlásenia alebo bez energetických povinností.

Praktický príklad

Slovenský obchodník kúpi elektrinu vyrobenú v tretej krajine a zabezpečí jej vstup do EÚ cez cezhraničné prepojenie. Kapacita bola pridelená obchodníkovi výslovným prideľovaním a obchodník ju aj nominoval.

Pred prvou dodávkou si musí overiť svoje energetické oprávnenia, registráciu na trhu, EORI a daňové postavenie. Zároveň musí určiť, či spĺňa osobitný režim CBAM pre držiteľa a nominátora kapacity, pripraviť údaje pre colné vyhlásenie a zabezpečiť prístup k účtu CBAM. Počas dodávok musí uchovávať hodinové merania, obchodné doklady a emisné údaje potrebné na ročné vyhlásenie CBAM.

Ak by bola na faktúre uvedená iná firma než držiteľ a nominátor kapacity, nie je bezpečné automaticky predpokladať, že práve fakturovaná firma bude colným dovozcom a deklarantom CBAM. Úlohy jednotlivých spoločností treba vyriešiť vopred v zmluve aj v colnom zastúpení.

Najčastejšie chyby

• Firma považuje elektrinu iba za službu a colné konanie vôbec nerieši.

• Obchodná faktúra, nominácia a colné vyhlásenie uvádzajú rozdielne zodpovedné osoby.

• Dovozca sa spolieha na limit 50 ton, ktorý sa na elektrinu nevzťahuje.

• CBAM sa rieši až po uskutočnení dovozu, keď už chýbajú emisné a meracie podklady.

• Množstvo v colnom vyhlásení nezodpovedá údajom prevádzkovateľa sústavy.

• DPH sa nastaví podľa štátu dodávateľa bez posúdenia, či je odberateľ obchodníkom a kde sa elektrina spotrebuje.

• Firma si zamieňa obchodovanie s elektrinou v rámci EÚ s dovozom alebo vývozom cez colnú hranicu EÚ.

Kontrolný zoznam pred prvým cezhraničným obchodom

1. Určite, či ide o obchod v rámci EÚ, dovoz z tretej krajiny alebo vývoz do tretej krajiny.

2. Overte oprávnenie na podnikanie v energetike a zmluvy potrebné na účasť na trhu.

3. Určite držiteľa kapacity, osobu vykonávajúcu nomináciu, dovozcu alebo vývozcu a colného deklaranta.

4. Skontrolujte EORI, colný kód 2716 00 00 a aktuálne opatrenia TARIC.

5. Pri dovoze z tretej krajiny vyriešte CBAM ešte pred prvou dodávkou.

6. Dohodnite spôsob poskytovania hodinových meraní a emisných údajov.

7. Posúďte DPH podľa postavenia odberateľa a miesta spotreby.

8. Overte registráciu, evidenciu a prípadnú povinnosť pri spotrebnej dani.

9. Pri vývoze zabezpečte potvrdenie výstupu a archiváciu podkladov.

10. Zmluvne upravte, kto nesie náklady a zodpovednosť za clo, dane, CBAM, kapacitu, odchýlku a chybné údaje.

Potrebujete pomôcť s colným konaním pri elektrine?

Dovoz a vývoz elektriny spája colné, daňové, emisné a energetické pravidlá. Najväčším rizikom býva, že jednotlivé povinnosti riešia rôzne oddelenia alebo firmy a ich údaje sa nezhodujú.

Ak plánujete dovoz elektriny z tretej krajiny alebo jej vývoz mimo EÚ, obráťte sa na nás ešte pred prvou transakciou. Pomôžeme vám preveriť colný postup, potrebné doklady, zatriedenie, údaje do colného vyhlásenia a nadväznosť na CBAM. Špecifické energetické a daňové otázky podľa potreby zosúladíme s vaším odborným poradcom a partnermi na trhu.

Návrh výzvy na kontakt

Plánujete dovoz alebo vývoz elektriny a neviete, kto má byť uvedený v colnom vyhlásení alebo aké doklady budete potrebovať? Pošlite nám základné údaje o trase, zmluvných stranách, pridelení kapacity a plánovanom objeme. Navrhneme ďalší postup a pomôžeme vám pripraviť colné konanie.

Návrh titulného obrázka

Moderné elektrické vedenie prekračujúce štátnu hranicu, v pozadí mapa Európy s jemne zvýraznenou hranicou EÚ a symbolmi colného konania a uhlíkových emisií. Profesionálny, realistický vizuál v modrej a zelenej farebnosti, bez textu a bez logotypov.

Alt text titulného obrázka

Dovoz a vývoz elektriny cez hranicu Európskej únie s colným konaním a CBAM.

Krátky príspevok na sociálne siete

Elektrina nemá krabicu ani nákladný list, no pri prechode cez colnú hranicu EÚ ide o tovar. Pri dovoze z tretej krajiny treba od roku 2026 riešiť aj CBAM, pričom na elektrinu sa nevzťahuje limit 50 ton. V novom článku vysvetľujeme, kto môže byť dovozcom, aké podklady treba k colnému vyhláseniu a na čo nezabudnúť pri vývoze. Ak pripravujete cezhraničný obchod s elektrinou, ozvite sa nám ešte pred prvou dodávkou.

Zdroje

Európska komisia – CBAM, definitívny režim od roku 2026:

https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-mechanism/cbam-definitive-regime_en

Európska komisia – aktuálne informácie a termíny CBAM:

https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-mechanism/cbam-communication-and-news_en

Európska komisia – register CBAM:

https://taxation-customs.ec.europa.eu/carbon-border-adjustment-mechanism/cbam-registry_en

Finančná správa SR – uhlíkové clo a osobitné informácie k dovozu elektriny:

https://www.financnasprava.sk/sk/podnikatelia/clo-obchodny-tovar/dovoz/uhlikove-clo

Finančná správa SR – miesto dodania elektriny na účely DPH:

https://www.financnasprava.sk/sk/podnikatelia/dane/dan-z-pridanej-hodnoty/miesto-dodania-tovaru

Finančná správa SR – spotrebná daň z elektriny, uhlia a zemného plynu: